徵納協同主義下稅捐調查與協力義務的交互影響關係—兼論製造費用超耗剔除的規定與實務

稅捐國與法治國原則於稽徵程序上落實為稅法平等執行的要求,課稅事實的闡明絕非稽徵機關職權調查的單獨責任,毋寧基於稅捐的社會連帶性質與納稅義務人的稅捐主體地位,納稅義務人亦應負有主動協力的分工責任,徵納協同主義即應運而生。在協同主義下,稽徵機關的職權調查與納稅義務人的協力間,呈現動態的交互影響關係,本文並以所得稅法第二八條關於製造費用超耗剔除的規定為例,具體說明之。