租稅規避之裁罰界線為何？

關於租稅規避之定義及其效果，106年12月28日施行之納稅者權利保護法（下稱「納保法」）已明文規定於第7條第3項及第8項中。依納保法第7條第3項：「納稅者基於獲得租稅利益，違背稅法之立法目的，濫用法律形式，以非常規交易規避租稅構成要件之該當，以達成與交易常規相當之經濟效果，為租稅規避。稅捐稽徵機關仍根據與實質上經濟利益相當之法律形式，成立租稅上請求權，並加徵滯納金及利息。」、及第8項：「第三項情形，主管機關不得另課予逃漏稅捐之處罰。但納稅者於申報或調查時，對重要事項隱匿或為虛偽不實陳述或提供不正確資料，致使稅捐稽徵機關短漏核定稅捐者，不在此限。」可知，如納稅義務人所為之交易，在形式上透過迂迴的法律安排，實質上是為了達成規避租稅之目的，即屬租稅規避之情形。於租稅規避情形，稅局原則上得對納稅義務人予以補稅、加徵滯納金及利息。至於會否裁處罰鍰，須視納稅義務人於申報或調查時是否有對重要事項為隱匿、虛偽不實陳述或提供不正確資料之情況而定，如有，則得裁處罰鍰，如否，則不得裁處罰鍰。換言之，納稅義務人是否有在申報或調查時揭露「重要事項」，乃稅捐規避之情形受裁罰之界線。惟關於應揭露之具體內容為何，法律並未明文規定，尚待判決實務之累積。本文即擬自近期法院判決之見解出發，分析其論點，並於文末提出本文之意見供參。