遺產稅改革之憲法界限

遺產稅在各國均甚為古早,歷久不衰,但實際徵收者均微不足道(百分之二以下),且具有無法克服之難題與易規避性,因此扮演最獨特與最富爭議角色,其存在毋寧倫理道德性重於財政收入。遺產稅之存廢與改革,咸為憲法學上價值中立與價值拘束之重要議題,其改革固不得逾越憲法明文、基本權之核心領域及司法院所為之憲法解釋,更應由多元角度考量正當法律程序與納稅人權利保障之落實。促進產業升級條例租稅優惠落日後,可將租稅優惠移入遺產稅(特別是社會政策租稅優惠),以符合世界稅法改革潮流。