稅捐法的規範階層及時間脈絡──以外企退稅請求權的時效為例【月旦時論】

Tax Refund Limitations and Tax Treaty Exemption: Explanation of Foreign Tax Refund

稅捐法令的規範會隨著經濟活動越加多樣化，倘若個別底層規範修正的時間點未能與最新稅法規定相互配合的話，稅捐法的基礎法理與規範精神，即應優先參考。據此，稅捐稽徵法第28條將退稅請求權比照一般公法請求權制定為10年，即便「適用所得稅協定查核準則」規定溢繳稅款的請求時效為5年，基於查準修正在前，且基於體系一致，故外商申請退稅權利亦應比照10年辦理。