試以民法會計化檢視被繼承人生前出售土地尚未移轉所有權登記活人用死人稅法課徵遺產稅（二）評析最高行政法院108年度大字第2號裁定

（四）總結前進（一）至（三）之理由說明，並基於以下之法律解釋，足認有關「移轉『被繼承人所有』土地（應有部分）債務消極遺產」之稅基量化，應直接適用遺產及贈與稅法第10條第3項規定。
1.觀之現行遺產及贈與稅法與其施行細則有關稅基量化之立法體例（特別是遺產及贈與稅法施行細則第4章「估價」第24條至第40條之1規定），所有有關遺產稅基量化之具體法條規定，均係就各種類之積極遺產（權利）為之，而無消極遺產之稅基量化規定。