稅捐徵收期間扣除問題之探討——最高行政法院97年度判字第835號判決、99年度判字第1125號及109年度判字第78號判決評釋

租稅法定原則要求，租稅主體、租稅客體、稅基、稅率、納稅方法、納稅期間等租稅構成要件，以及稅捐稽徵程序均須以法律明文規定。其中「納稅期間」有關時效期間得扣除的事項，涉及「得否免除繳納稅捐之義務」，係屬「國會保留」事項，必須依法律明文規定，不得以法律解釋方法形成稅捐義務。有關稅法解釋也須符合「一般法律解釋方法」，現行稅捐稽徵法第23條與第39條已就「徵收期間的扣除」有法律明文規定，無法律漏洞的問題，故無論是財政部或行政法院，皆不應再透過法律解釋「擴張」得扣除的事項，否則無異延長課稅期間，等於增加法律所無的限制，而違反租稅法定原則，也使一般納稅義務人對於納稅義務欠缺可預見性，明顯違反法明確性原則的憲法原則。