法律形成可能性之濫用與租稅規避──兼檢視租稅法規上稅負差異之公平性

所謂租稅規避，就是在現行的稅務法規中，對同一課稅標的，有兩個或兩個以上稅負不同的法規，納稅人為了規避重稅，選擇進行其他的法律行為來躲避之，亦即以法律形成可能性取得低稅負條件。 我國各稅法多訂有租稅規避的特別防杜條款，近年實施的納稅者權利保護法並已訂立一般防杜條款，稅捐稽徵機關對於租稅規避，仍根據與實質上經濟利益相當之法律形式，成立租稅上請求權，並加徵滯納金及利息。 本文首先簡要整理我國現行稅法中有關租稅規避的防杜規定，再從實務個案中挑選五個典型案例予以分析。包括： 一、以擴大書審制度規避稅負 二、利用國內投資公司之租稅規避 三、以境外免稅區公司操作之避稅管道 四、個人投資理財之租稅規避 （一）農業用地 （二）股利他益信託契約 從這些實務案例分析可以歸納出租稅規避的發生，多因租稅法規對於同一個課稅標的，同時有不同的課稅規定，且與課稅標的相關的周邊法規予以免稅條件配合，才會造成納稅人有機可乘。例如，個人股利所得稅負與投資公司不同，個人長期持股轉入投資公司即有降稅效果，但移轉持股須有股票交易所得免稅條件配合。 準此，一個健全與公平的稅制才是防杜租稅規避的最佳良方，無奈立法者一再創造不公平的課稅條件，例如將要實施的境外公司CFC制度，個人與公司持股稅負仍有巨大差異，那麼在可預期的將來，CFC持股轉換的租稅規避必將盛行。從而，為避免從立法階段一再創造租稅規避空間，催生一個獨立於議會與稽徵機關的租稅公平審議機制，是一個美好的期待。