釋字第746號解釋以滯納金兼具怠金及遲延利息性質，進而認定現行滯納金加徵規定合憲。本文將指出，不論滯納金在「應然面」上應如何定性，就目前「實然面」過苛的法律效果而言，實難以否認其具有處罰的性質。此外，財政部相關解釋函令以納稅義務人「有無合法訴願」，致生滯納金計算上的差異，實屬主管機關的便宜措施，不僅違反平等原則，且違反法律保留原則。釋字第746號解釋對此未予指謫，本文將一併分析探究。