跨境電商課稅實務問題研析

為解決跨數位經濟帶來的跨境電商稅務挑戰，我國參考OECD建議及歐盟、韓、日作法，修正營業稅法，建構跨境電商簡易登記報繳稅制，課予跨境電商就銷售境內自然人電子勞務，負擔簡易的納稅義務，並為便利境外電商稅務遵從，財政部頒布跨境電商課稅規範，並容許跨境電商免於二○一八年底之前開立統一發票。現階段我國推動跨境電商課稅制度，透過簡易稅籍登記申報機制，初步已經取得相當成果，主要的大型跨境電商已經辦理稅籍登記，並依規則報繳營業稅。本文從個案以及國際加值稅指導方針之建議，檢視現行跨境電商課稅規範與實務運作。
本文認為，部分稅務遵從的細節，攸關購入電子勞務的境內營業人權益，特別是扣繳所得稅款與營利事業費用申報，值得稽徵機關關注並介入溝通，同時確保跨境電商保持足以事後稽核的消費者資訊。其次，在二○一八年底跨境電商仍免開立統一發票之前，綜合跨境電商申報資料、營運模式與規模，檢討是否應將簡易稅籍登記機制予以分級化，將一定規模、倚賴本地分支機構、合作業者的情況，已明確規定，要求其設立常設機構，或指定營業代理人，踐行營所稅結算申報，以維境內外電商競爭平等。