稅捐保全程序的憲法界限

The Constitutional Limitation on Tax Collection Security Procedure

稅捐債權債務關係，作為公法上債權債務關係，時時面臨著不能實現的風險。在這樣的前提之下，如何確保債務人亦即納稅義務人履行其債務，有賴於稅捐保全措施。租稅保全一般而言以提供金錢或財產擔保為原則。然而，我國財稅法制之中對於這類的保全措施，還存在著其他國家相對較為少見的限制欠稅納稅義務人出境的制度。這樣的制度在憲法基本權保護的角度看來是否適當或者已經過時，尤其有進一步討論空間。本文擬以法國稅法制度及相關程序規定為對象，比較思考我國現行稅捐保全制度在設計上所可能面臨的合憲性問題，特別是比例原則的遵守、法官介入之必要等項目，思考究竟怎樣的保全制度，方得以在國家財政及納稅人權利保護之間，取得平衡。