論法定空地之專用共用或公用之地役關係──以土地稅減免規則第九條為中心

按我國現行「土地稅減免規則」（以下簡稱本規則），係由行政院自民國25年4月17日訂定發布施行後迄今已逾八十餘年，歷經多次與時俱進之增、刪或修正，堪稱法隨時轉且益臻完備。唯、其中本規則第九條有關「無償供公眾通行之道路土地」之免徵稅賦明文規定，其對已形成既成道路之私有土地，如已具有司法院大法官會議釋字第400、440號等解釋具有符合一定要件所成立「公用」地役關係者、其因公益所形成私有財產權利益之特別犧牲，本條文之前段即訂有應依他法補償（免徵稅賦）之立法意旨，固無疑義，然對於後段「但書」條款之現行實務面，行政機關之行政處分與行政法院之裁判，多年來均未予進一步深究對法定空地實已具有因「公用」地役關係之特別犧牲，實質構成要件不同於登記名義人所能享有之「專用」或「共用」不同範疇之差異性。