信託課稅稅法之範疇與建議

信託法第1條對於信託的定義為：「稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。」該定義之重要性在於區別何種行為是信託法上的信託行為，凡是符合該定義之行為，即適用信託法之相關規定；不符合該定義者，即非信託法上之信託，不適用信託法而適用其他法律行為之法律規定。而所謂「財產權」指可依金錢計算價值之權利，如債權、物權以及著作權、專利權等智慧財產權，而我國是採導管理論，對受益人課稅，不以信託財產為課稅主體。所謂信託導管理論，乃受託人為受益人之利益而代為處理信託財產，並將所得分配給受益人之導管。亦即信託成立時由委託人移轉財產給受託人之行為，及信託存續中或信託終了時，受託人將信託財產或收益轉給受益人的行為，均為形式上之移轉，因此受益人才是信託財產及收益之實質所得者，受託人只是達成信託目的之導管而已，故應向信託之受益人課稅，信託導管論符合實質課稅原則，故我國及多數的國家均採用之。