「實際管理處所」制度解析

實際管理處所（Place of Effective Management, PEM）制度，是我國近年來首波反避稅措施之一，我國所得稅法原以設立登記地作為境內或境外營利事業之判斷標準，導致部分實際管理處所在我國境內之營利事業，透過在租稅天堂登記設立公司，轉換居住者身分，規避我國營利事業須就其境內外所得合併課稅之規定。有鑑於此，財政部於2012年間曾擬具所得稅法第43條之4修正草案，欲建立我國PEM制度，惟當時未獲立法機關通過。2 0 1 3年2月經濟合作暨發展組織（Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD）提出稅基侵蝕與利潤移轉的行動計劃（Base Erosion and ProfitShifting(BEPS) Action Plan），其中第3號行動計畫即為設計有效的受控外國企業規則。隨著OECD在2015年10月提出第3號行動計畫最終報告，財政部於2016年1月舉辦「經濟合作暨發展組織發布強化受控外國企業法則最終報告研討會」與學界、會計師界等單位就該最終報告進行討論，在此背景下，行政院於2016年年初再次提出所得稅法第43條之4修正草案，並於2016年7月12日經立法院三讀通過。