行政補貼作為加值型營業稅之租稅客體——從司法院釋字第661號解釋出發

Administrative Subventions as Subject Matter of VAT－A Commentaire from J.Y. Interpretation No. 661

在我國稅制之中，營業稅之稅捐客體向來為實務上疑難問題匯聚之處。蓋於我國稅制中，無論係加值型或非加值型營業稅，乃均以「銷售貨物、勞務」及「進口貨物」作為其課徵對象。然而其中針對銷售貨物或勞務之定義，標準經常難臻一致。特別是有關各級行政機關出於特定之行政目的，對於負擔營業稅繳納義務之營業人所提供之各種行政補貼，是否亦在營業稅課徵範圍之列，尤受矚目。就此，大法官釋字 661 號解釋，針對財政部釋示汽車及船舶客運業所領受政府之補貼收入，明示排除於營業稅課徵範圍之外。此一見解，於我國營業稅制之發展中，有其特殊之意義。尤其是相對於歐洲法院及法國中央行政法院自 1980 年代以來所作成之一系列裁判，此號大法官解釋在推理上更顯得饒富深入探究之趣味。本文擬自該號解釋出發，深入比較分析我國稅制中行政補貼課徵加值型營業稅之問題，比較法國稅捐稽徵實務中相類似案件之處理情形。並在文中試圖整理或提出法國中央行政法院以及歐洲法院之判斷標準，俾作為法制上後續深入研究之基礎。