大陸發票犯罪問題之探討

財政為庶政之母，租稅收入為國家之命脈，中國大陸1994年實施新稅制改革後，以流轉稅制為租稅收入主要來源，而流轉稅制之增值稅與營業稅為中央與地方稅收主要來源，亦攸關整個稅制改革，兩稅制改革之成效在於發票制度之建立。依據不完全統計，中國大陸從1994年3月7日至2006年5月8日全國因竊盜、偽造、虛開增值稅專用發票而被一審判處死刑共有200多人。中國大陸於1995年發布「全國人民代表大會常務委員會關於懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定」對非法購買或偽造增值稅專用發票者，處有期徒刑、拘役並科罰金之規定；對盜竊增值稅專用發票者，依照刑法關於竊盜罪的規定處罰。既然中國大陸發票管理有使用規則及嚴苛的罰則，為何發票犯罪卻仍然如此猖獗？發票犯罪對中國大陸政治、經濟的變革與租稅面的影響為何？以及現行發票管理情形？在兩岸關係互動情況下，在值得研究。大陸發票管理為何這麼難？本文擬從下列幾個方向探討：是制度欠完善？是發票種類設置不合理？是管理不當，發票丟失被盜嚴重？是執法不嚴，處罰太輕？是宣傳不夠？還是制度轉軌造成人性貪婪？上述問題均為大陸發票犯罪形成主要原因。中國大陸發票問題根源在於公安機關、檢察機關、法院刑事辦案人員認知不同，中國刑法和最高法院的司法解釋，把實質上虛開和形式上虛開是混為一談。「增值稅條例」規定，企業「銷項收入」扣除「進項成本」之後的增值部分，按照13%到17%的比例繳稅。而中國刑法解釋是，進項發票不管你交易是否真實存在，只要日期不符、主體不符、金額不符、價格不符，都一律認定為虛開，不得抵扣。稅務犯罪法院定罪量刑，是根據犯罪金額。而中國稅制刑法關鍵權力是由行政權掌握，而不是司法權掌握。稅額鑑定，是由有行政處罰權稅務機關即「稅務局」和「海關」進行「核稅認定」。最高法院司法解釋權讓給稅務機關，充分體現中國司法和行政合一的弊端。