法律保留與實質課稅

土地漲價之利益是否實現,應就土地所有權人經濟上是否已實際獲致土地自然漲價利得來論斷,為稅捐稽徵機關之職權調查義務,而不應純以法律外觀所有人是否變動作唯一判斷標準,蓋稅法所欲掌握者,乃表現納稅能力之經濟事實,而非該經濟事實之法律外觀,故本案實應就各共有人是否因分割而實際獲致土地自然漲價利益乙節再作探討論述。蓋土地稅法施行細則第四二條第二項規定:「分別共有土地分割後,各人所取得之土地價值與其分割前應有部分價值相等者,免徵土地增值稅;其價值減少者,就其減少部分課徵土地增值稅。」