稅法連帶債務的成立及責任範圍——以遺產欠稅類推民法概括繼承的實務為核心

Formation and Liability Limits of Joint Taxation Debts - Mainly on Practice of Analogy between Owing Estate and Generalizing Inberitance in Civil Law

按稅捐連帶債務乃為便利稅捐債權人（GI? ubigerinteresse orientiert）求償所創設的機制，即基於稽徵便利性（verwaltungs? konomisch）的考量，而賦予稽徵機關得就同一稅捐債權，於數個連帶債務人中，選擇最具給付能力者求償，以避免受其他連帶債務人無資力或破產的影響。雖連帶債務具有稅法上的規範的必要性，然現行稅法僅作有零星、不完全的個別規定，未如同德國租稅通則第44條（§44， AO），作有統一規範，應屬稅法漏洞，需藉由解釋或類推適用的法學方法，予以填補。