淺談財務報表舞弊案件──以收入認列之類型為例

根據美國舞弊查核師協會（Association of Certified Fraud Examiners,ACFE）2012年之研究報告指出1，在該年度之職務詐欺與舞弊案件中2，平均每件損失約為14萬美元，而其中超過五分之一之案件，平均損失至少100萬美元3。較特別的是，關於財務報表舞弊案件於該年度雖僅占總案件量之7.6%，但此類案件平均損失卻高達100萬美元4。因此，對於此類相對量少但損害卻不輕之財務報表舞弊案件確實值得吾人所關注，而在此類案件中，包含了資產與收入高、低估等舞弊類型（詳附表1）。其實，在實務上，絕大部分財務報表舞弊案件係以收入高、低估之舞弊型態為主，故本文以下將就此等收入認列舞弊之類型、警訊加以介紹，並說明如何觀察、偵測與預防，以提供未來在偵辦是類案件時之參考指標。