所得稅之稅捐主體──所得稅法第7 條規定與修正建議

現行所得稅法第7條規定係涉及稅捐構成要件中有關稅捐主體之規定，因此本文依據該條規範意旨的內容，分成三個部分而各別討論。稅捐債務人係指取得所得之人，個人綜所稅之稅捐債務人為自然人，營所稅之稅捐債務人不以法人為限。綜所稅之稅捐債務人則可分成境內居住者與非境內居住者，所謂境內居住者係指取得所得之人，其個人之生活或經濟重心在境內。原則上，稅捐債務人即依照本法結算申報程序，應申報並繳納所得稅之納稅義務人，扣繳義務人則係自付予稅捐債務人之給付中，依法而扣取所得稅款並申報繳納之行為義務人。