申請抵繳遺產稅之要件及裁判基準時──評析最高行政法院 109 年度大字第 3 號裁定

遺產稅屬於被繼承人之遺產「總財產課稅」性質，納稅義務人有無以現金支付遺產稅之能力，而應准予實物抵繳稅款之問題，應就「遺產本體」觀察，而毋庸考量各個「繼承人之固有財產」有無現金納稅之能力。申請核准抵繳案件被駁回之訴訟，屬於課予義務訴訟，其違法判斷基準時，考量駁回處分之後，可能發生情事變更，而足生影響現金納稅之能力，故應以事實審法院言詞辯論程序終結時之事實及法律狀態為準（裁判時說），判斷應否准予實物抵繳。在訴訟程序進行中，納稅者雖已經納稅完畢，但因本案勝訴時，仍有可以回復原狀（退稅）之可能，故應有續行課予義務訴訟之權利保護必要。