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會計研究月刊
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面對移轉訂價查核新制，您好好「稅」了嗎？
移轉訂價是公認最為困難也最具挑戰性的稅務議題，我國在 2004 年正式公布不合常規移轉訂價查核準則，跟上了國際租稅公平的列車。目前實務上移轉訂價多著重在兩岸的交易，究竟新制有何衝擊、企業如何遵循、移轉訂價報告如何製作，以及兩岸如何防止重複課稅等等，本文將揭開移轉訂價實務的面紗。
■張書瑋
何謂移轉訂價（ Transfer Pricing ， TP ）？是否如同條文的名詞解釋「指營利事業與關係人相互間從事受控交易所訂定之價格或利潤」那般容易理解？在全球化布局成為跨國企業摩拳擦掌的競爭標竿，層層投資架構下，透過子母關係企業或海外事業單位專業分工的背景，進行關係交易操控成本方與收入方價格與利潤之分配，是否也隱含著為不當避稅或降低稅負的目的？造成原屬當地國的稅基嚴重受到侵蝕！
移轉訂價下各國的天空
為順應國際趨勢將租稅公平觀念導入正軌，維護稅基，各國無不正視與展開移轉訂價相關查核制度的建立。中國大陸最初為鼓勵外資進駐，開放租稅優惠，雖吸引不少外資前往投資，但近幾年對於外資運用種種不合常規的訂價手法進行避稅，經過流失不少稅收的體認後，比台灣更早投入移轉訂價法規的制定。 不可諱言因為國際趨勢使然，加上相鄰的亞太地區許多國家都已具備移轉訂價的機制，促成 我國於 2004 年 12 月 28 日 通過法案，發布「 營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」（本文以下簡稱查核準則），這也是自 1971 年增訂 所得稅法第四十三條之一，歷經了三十餘年後，終立出詳細的遊戲規則讓徵納雙方可依循國際常規模式，正式開啟我國移轉訂價稅制的序幕。
大陸地區這股經貿新勢力，一直影響著台灣企業的思路，尤其絕大多數的企業高層視大陸為全球商機最大的市場，未來重要的開發目標；依據經濟部投資審議委員會最近之統計， 1991 年至 2006 年 11 月間，核准赴大陸投資之案件數共計有三萬五千四百三十五件，累積金額更達 536 億 5719 萬美元，這還都是有正式申請的件數。實際驗證了台灣企業確實對大陸市場充滿興趣。企業在前進彼岸除全力衝刺業務之餘，現在更將面臨兩岸兩套移轉訂價查核的高稅務風險，如何進行事先的稅務規劃、 如何因應查核機制可能的百般難題，穩穩踏出立足台灣，布局全球的腳步，本文將帶讀者一同進入兩岸移轉訂價的一級戰區。
移轉訂價的衝擊
由於台海兩岸的特殊政經環境，台商早期多依臺灣地區與大陸地區人民關係條例透過第三地控股公司名義轉投資大陸，進行兩岸三地的業務往來，且有將近 90 ％比例將第三地設立於免稅天堂的國家，藉機將大多數的利潤遺留當地來避稅。我國移轉訂價查核準則上路後，雖仍可透過第三地進行轉投資，而通常在第三地的紙上公司，依所設置的人員及功能，應創造出的利潤與實際留置在當地的高利潤相比名不符實，有違移轉訂價追求公平稅制的規定，有些更巧立名目將高層主管的職稱掛名在當地，以為就此可合理化利潤的留置亦然。因為 移轉訂價的公平精神重在講求價格或利潤能與企業之功能及風險實質配置，做了多少事情，承擔了多少責任，相對地才可享有一定的報酬 。以投資架構來說，台商企業應體認到當各國移轉訂價稅制更臻健全時，若仍要照過去一些傳統作法進行海外直接或間接投資，現在可能存在更高的風險，宜 先針對移轉訂價的規範深入研究與分析，並瞭解與釐清布局於兩岸三地各事業單位的實質功能，再來搭配其他相關的稅務規劃， 否則當大陸稅局也嗅出問題的端倪時，屆時面對兩岸移轉訂價雙重查核的風險更高，衍生出的問題就更難處理了。
再者，另一項對企業適用新制的重大影響即是多了遵循法令的成本考量， 或許對於獲利能力較差或處於虧損階段的企業衝擊更大，因為本來可分配利潤就不高，現在又要求平均分配，可能陷入捉襟見肘的窘境，而且，面對查核準則規定需製作移轉訂價報告也是成本壓力之來源。確實，一項新規定公布一絕對是有利有弊，但 安侯建業會計師事務所稅務服務組經理 林嘉彥 則認為，換個正面的思維或許能藉此機會讓企業重新檢視整個集團內部架構的配置是否有缺失，或是與新規有關的運作應為與不應為，藉法令的框架有效節省不必要的稅賦等。此外， 安侯建業會計師事務所稅務服務組副總經理 陳嘉宜 也認為是多了一個溝通機會，促使企業內各部門或人員，對彼此在集團定位與貢獻更透明化，解決事業單位間衝突與價值認知的矛盾。移轉訂價查核風氣日漸，導入新觀念必然要花不少力心，是衝擊抑或助力唯企業實地走過才能定論。
......更多精采內容，請參考會計研究月刊256期
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| 200703 (256期)期所有篇 |
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