‧XBRL－國際發展現況與國內展望分析
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XBRL－國際發展現況與國內展望分析
作者： 周濟群．淡江大學會計學系助理教授
筆者在會計研究月刊第 220 與 221 期中，曾針對當時 XBRL 標準在世界各國發展的情況作過介紹。但隨著時空背景與科技環境的變遷，這兩年來， XBRL 標準的發展腳步愈來愈快速、應用的範圍愈來愈廣，因此本文將就 XBRL 最新技術發展和應用現況，由策略面探討國內發展的成功關鍵與可能阻礙。
在筆者之前發表的文章中曾經提及， XBRL 在並不改變現有會計準則的前提下，提供一個以成熟的 XML 技術為基礎之全球企業資訊供應鏈（ Business Information Supply Chain, http://www.xbrl.org/ ）架構，方便市場投資者以更具效率的方式去取得、交換和分析比較企業的各項資訊，且 XBRL 文件中所包含的資訊，並不限定於傳統規範性的財務資訊，如年報、半年報、季報和總帳資訊及查核報告，只要企業願意揭露，其內涵尚可包括許多非財務、作業性與其它的質性資訊（例如：重大訊息事件、經理人報告、會計師查核意見等），甚至包括分類帳（ General Ledger ）與交易層次的明細資訊，均可應用其延伸性技術來產生，並達成各種維度的分析。以其設計的觀念與技術架構而言，基於 XBRL 文件所能衍生出的分析性資訊之廣度與深度，均將遠超過傳統書面式的網路企業報導。因此，對於與企業有關之資訊流而言， XBRL 將使得企業資訊不再侷限由簡單的網路瀏覽器（ browser ）來呈現，而將演化成可剖析的（ parsable ）、可運算的（ computable ）、可探勘的（ minable ）、可作多維度分析（ multi-dimensional analysis ）之具有高度附加價值的資訊。
對於以「全球化」為主要經濟策略發展方向的台灣企業而言，筆者認為 XBRL 技術的最重要啟示是：「以 XBRL 為基礎的資訊環境，預期將可降低國內企業加入全球企業資訊供應鏈的『摩擦力』，降低國內企業向國外資本市場募集資金的成本，增加企業的國際能見度，並促進其全球化資訊效率。」在國內各個 XBRL 的研討會中，筆者曾經不斷地舉出幾個最適當的例子，來說明上述這段啟示：第一個例子，是離我們不遠的南韓 KOSDAQ 交易所，讀者們可以在 KOSDAQ 首頁（ http://english.kosdaq.com/ ）最顯著的地方，找到 XBRL Service 的連結，他們善用 XBRL 的優點，建立了數個示範性的財務分析功能（包括單一企業的各項財務數字分析、比率分析，以及跨企業、跨期間的比較分析等等），目前已經是世界各國發展 XBRL 技術的重要指標之一；因為 XBRL Service 的關係，目前 KOSDAQ 應該也是全球曝光率最高的亞洲創新企業交易市場；以下網址這個短短五分鐘的網路影片（ http://www.ubmatrix.com/solutions/webhelp/kosdaqdemo.html ），更是簡明快捷地介紹了KOSDAQ 是如何做到的，而透過這個多媒體經驗，相信讀者們將可以更深切地了解 XBRL 所能發揮的效益。
第二個例子，則是政治、經濟面與我們更為貼近的中國大陸，中國證監會早於 2002 年 5 月開始制訂「上市公司信息披露電子化規範」標準，且最終於 2003 年底確定採用 XBRL 為其信息披露之技術標準，並經「全國金融標準化技術委員會」的核准通過，中國證監會採用 XBRL 的主要目的，乃是為了能夠「充分利用 XBRL 良好的擴展性，達到與國際接軌，進行數據交換與共享的目的。」（資料來源：http://www.sse.com.cn/sseportal/ps/zhs/fwzc/scfw/szsyxbrl.shtml ）據此，上海證券交易所乃於 2003 年 10 月由上市公司部、新信息系統組、技術中心、信息中心共同組成工作小?，並選定五十家上海本地上市公司進行應用示範。而由上海證券交易所開發的上市公司信息披露分類標準，並於 2005 年 10 月通過了 XBRL 國際組織認證。 XBRL 國際組織也在其官方網站上發表聲明，上海證券交易所開發的「中國上市公司信息披露分類」乃是中國第一個獲得 XBRL 國際認證的分類標準。而同樣地，在 2003 年 6 月，深圳證券交易所亦由公司監管、法規制定、信息資訊技術等各方面的專家?成了「 XBRL 與上市公司信息披露電子化標準」項目小組，針對上市公司定期報告信息披露和工商企業會計報表進行分類和定義的規範，該項技術規範業已於 2004 年 1 月經「全國金融標準化技術委員會」的核准通過，而由 2005 年 1 月開始，深圳證券交易所發布以 XBRL 為基礎的「上市公司定期報告制作系統新版 1.0 」，深交所全部上市公司均需使用該系統製作其年度報告，並直接產生 XBRL 案例文件於其資料庫中。讀者們同樣可以不費力氣地在上海證交所（http://www.sse.com.cn/sseportal/ps/zhs/home.shtml ）與深圳證券交易所的首頁中（http://www.szse.cn/main/default.aspx ）找到 XBRL 應用示範的連結，裡面除了包含兩個交易所各上市公司的 XBRL 文件與各種分析示範以外，同時也用了不少篇幅以簡體中文介紹 XBRL 技術的應用發展，讀者們可以很方便地自行閱覽。
最近的消息更指出，上海及深圳證交所的 XBRL 資料庫業已得到國際投資法人的認同， EDGAR Online 在 2006 年 1 月 18 日 宣佈，將於 2006 年上半年把這兩所交易所的上市公司 XBRL 財務資料，納入其以 XBRL 為基礎的全球企業財務分析資料庫內。（相關新聞連結： www.edgar-online.com/investor/news/011806.aspx ）
本文舉以上簡單的兩個例子，主要是要說明一件事：只要能將 XBRL 技術用對了方向，是絕對可以給非歐美企業帶來國際競爭力的；對於目前世界各國都在朝向全球化經濟發展的方向邁進時，儘快地建立「與國際接軌」的「數據交換與共享」標準，筆者認為應該是很直觀的事情，不需要嚴謹的理論證明，只要是每天翻開報紙，有心關注財經事務的讀者，應該都能立刻理解的，這兩個「例子」只不過是讓以上的認知獲得更確實的驗證罷了。但是，反觀國內目前會計界對於 XBRL 的認知，或是財政金融管理單位和資本市場在 XBRL 方面的應用發展，卻遠遠落後在南韓、中國和日本之後。或許讀者們會問：「 XBRL 技術，真的有這麼困難嗎？」我們看看南韓和中國的迅速發展，不願意輕易認輸的台灣囡仔應該不會接受「技術太難」這樣的藉口，筆者寧可相信這只是「意願」和「選擇」的結果，是「策略」方向出了問題、是「人」的因素，而非技術本身的障礙。 2005 年，在有限的資源限制下，中華民國會計研究發展基金會完成了一份「可延伸商業報告語言（ XBRL ）標準應用於我國財務報告之可行性研究」，該份研究報告透過文獻探討和實地訪談的方式，邀集國內各相關單位、學術界與實務界專家學者，共同進行技術、經濟與作業可行性之評估；研究報告彙整了當前世界各國的採用情形與發展進度、國內推動 XBRL 的可能成本效益分析、並提出未來台灣 XBRL 技術標準架構的發展方向，以及相關管制機構所需要的推動藍圖、永續經營方式以及配套措施等。
－－更多詳細內容請看第244期．新世紀財物報導革命：XBRL
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