移入容積權能之法律性質與交易定性──兼論土地從屬性與稅捐課稅爭議【月旦時論】

The Legal Nature and Transactional Characterization of Transferred Development Rights: Considering Land Subordination and Taxation Issues

移入容積權能之法律性質，於其依法核准並移入特定土地後，究係仍保有其「獨立處分之權利屬性」，抑或已轉化為「土地所有權之權能」，此定性之爭不僅涉及私法上之權利歸屬，更攸關後續交易所得之稅捐課稅適用。實務上，當土地連同增額容積一併出售時，對於該「移入容積」部分是否應認屬土地交易所得，見解未臻一致。國稅局往往採取較嚴格之稅務認定，將容積移轉視為「額外權利之出售」，而非土地本身之處置。舉例而言，基地法定容積率為200%，則100坪基地依法得建築之總樓地板面積為200坪；倘再透過容積移轉機制額外取得100坪建築額度，則該增額容積所蘊含之經濟利益，於嗣後土地連同該容積一併讓與時，究屬出售土地交易免稅，抑或權利讓與課稅，實務上仍具高度爭議。本文擬從移入容積之法律本質出發，結合土地從屬性法理及相關財稅函釋，探討增額容積同土地移轉時之交易定性及營業稅課稅疑義。