擬制遺產課稅爭議探討—— 論死亡前贈與視為遺產課稅制度之憲法判決與修法方向【本月企劃】

Controversial Issues in Deemed Estate Taxation: A Constitutional Analysis and Reform Proposal for the Inclusion of Pre-Death Gifts in the Estate Tax Base

我國遺產稅係以被繼承人死亡時遺留之財產為稅基，為降低死亡時遺留之財產，國人通常安排於生前移轉財產，為防止被繼承人死亡前一定年限內移轉財產規避遺產稅，現行遺產及贈與稅法（下稱遺贈稅法）第15條規定：被繼承人死亡前2年內贈與配偶、依民法第1138條及第1140條各順序繼承人以及該等各順序繼承人之配偶之財產，於死亡時視為遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。其立法目的係避免被繼承人利用過世前短期內移轉財產，降低及稀釋遺產稅累進稅基（以下將遺贈稅法第15條之規定簡稱擬制遺產稅制）。