金融業和投顧業的交際費認定與納保法之適用探討【本月企劃】

The Recognition of Entertainment Expenses in the Financial and Investment Consulting Industries: Implications of The Taxpayer Rights Protection Act

交際費向來為營利事業常見之支出項目，為避免公關及應酬性質支出浮濫，所得稅法對營利事業列報交際費明定限額規範，超出部分不得列為費用。然而，實務上「為招攬或維持業務所生之必要支出」與「具有宣傳、形象推廣性質之費用」常相互交錯，致使交際費與推廣費之界線常不易分辨，徵納雙方對費用性質認定時有歧異，衍生爭訟。尤其在金融業與投資顧問業（下稱投顧業），因業務特性往來高度仰賴客戶關係之維繫與專業信賴之建 立，支出型態較一般產業更為多元，例如銀行理財專員招待客戶餐敘、保險業務員為促銷商品贈送客戶小禮物、證券或投顧業者舉辦說明會並附贈紀念品等，遂使交際費與推廣費之區分更為複雜。又因費用性質判斷涉及行政裁量範圍、舉證責任分配與課稅事實之明確性，直接影響納稅義務人程序權益。是本文擬從金融業與投顧業之產業特性及實務作業，分析交際費認定之相關爭議，再以納稅者權利保護法（下稱納保法）之規範意旨，探討稅捐稽徵機關在行使裁量與事實認定時，應注意之法律界限及程序。