申報退回營業稅規定之解析【法規解讀】

Analysis of the Regulations on Reporting and Refunding Business Tax

加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第39條規定：「Ⅰ.營業人申報之左列溢付稅額，應由主管稽徵機關查明後退還之：一、因銷售第7條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。二、因取得固定資產而溢付之營業稅。三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅。Ⅱ.前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅。但情形特殊者，得報經財政部核准退還之。」既是溢付稅額，表示「應付」稅額小於「已付」稅額，營業人有「多」付不需付的稅額，對國家應該有債權存在，何以只有符合第1項各款情形之一者，或有第2項但書規定之特殊情形者才能退還？而不能隨時本於債權人之地位請求返還？本文將探討溢付稅額之性質，解析第1項例外規定准予退還溢付稅額之原因。