往昔民事法院否認稅捐稽徵機關（下稱稽徵機關）得以債權人身分適用或類推適用民法代位權，其論點或基於公法債權係並非私法上債權債務關係，究本質與民法所規範之私法債權有其迥然不同之處，自不得援用民法專為保全私法債權而設定之規定；或基於法治國原則或民主原則下，凡涉及人民基本權利義務之事項，均應有法律規定或法律明確授權之依據，稅捐債權在無明文規定下，無論係「法律上漏洞」或「立法政策抉擇」，皆非「法官造法（司法造法或從事法之續造）」所允許之範圍，自不得逕行「類推適用」民法代位權之餘地而。