以股票抵繳遺產稅的案例分享【本月企劃】

Case Sharing: The Taxpayer Applies to Pay the Estate Tax with the Stock

基於貨幣政策以及財產權最小侵害原則，對於稅款繳納皆是以現金繳稅為之，惟遺產稅既然是以全部遺產為課稅的基準，而且為租稅保全必要性，繼承人在遺產稅繳清之前，不得移轉或是處分遺產，因而形成繼承人有繳納遺產稅義務，但未繳清前不得處分遺產，故遺產中現金不足以繳納時，為了避免對繼承人之間固有財產過度侵害，而允許納稅義務人得申請以繼承遺產抵繳遺產稅，替代現金繳納不足，此乃為現金繳納稅款制度下之例外。本文參採稅捐稽徵實務、司法實務以及學者之見解，除了略述實物抵繳制度外，並以股票抵繳為例，區分是否為課徵標的物以及抵繳標的物是否易於變價，而分別適用全額抵繳、比例抵繳或是不得抵繳等等，並且對於區分適用之情形提出相關的建議，期待能靈活運用。