死亡前二年內贈與哪些人的財產要併入遺產課稅？【本月企劃】

Property Transferred by Gift to Which Individuals by the Decedent Two Years before His/Her Death Is Regarded as Estate of the Decedent

遺贈稅法及民法中都有把死亡前二年內贈與特定人的財產納入遺產的規定，兩者性質迥然不同，但亦可由此得知，立法者某程度上將死亡前的贈與和遺產的預先分配同列，而這也某程度上與經驗法則相符。本文除說明遺產及贈與稅法中納入遺產的沿革及立法目的外，並以案例說明部分情況可能造成與贈與稅的扞格。最後說明在有贈與稅的情況下，對繼承人贈與的納入範圍似有檢討之必要，但基於夫妻間贈與免稅，確實有可能成為被繼承人死亡前大量減少遺產的漏洞，此部分仍可予以保留。另以生前提領之案例，說明死亡前二年內之贈與，在證明上有其困難。