運用鑑識會計辨認高階管理階層舞弊之真相

美國舞弊稽核師協會（Association of Certified Fraud Examiners, ACFE）將常見的員工職務舞弊分為三類：一、挪用公司資產（misappropriation of assets），二、貪腐（corruption），及三、財報不實（misstatement of financial statements），如圖1。而員工職務舞弊，在臺灣的審計準則公報第74號「查核財務報表對舞弊之責任」第11條定義為：舞弊係指管理階層、治理單位或員工中一人或多人，或結合第三方，故意使用欺騙等方法，以獲取不當或非法利益之行為。因此，可將企業舞弊區分為一般員工舞弊及管理階層舞弊，一般員工舞弊，可以透過企業內部之舞弊風險管理控制制度予以預防與偵測，但高階管理階層（以下簡稱「高管」）的踰越內部控制制度，甚至指揮員工協助其舞弊，這是不易被偵得的。