論溢繳稅款返還請求權（三）──兼評2021年稅捐稽徵法第28條之修正

因此，本文認為關於溢繳稅款返還請求權之時效規定設計，應當從其性質而論，方才能獲致理想的答案。如前所述，溢繳稅款返還請求權在實體法上具有公法上不當得利請求權之性質，在程序法上則具有人民申請程序再開請求權之特性，故從行政程序法之相關規定，或得尋獲可能的思維理路。