稅務訴訟之既判力客觀範圍——以納稅者權利保護法第21條為中心【爭點解析】

The Objective Range of Res Judicata in Tax Litigation: Focusing on Article 21 of the Taxpayer Rights Protection Act

納稅者權利保護法第21條乃明文，納稅者得於訴願程序或訴訟程序追加或變更主張課稅處分違法事由。該條文之立法理由謂「採取『總額主義』之精神」，然就其法文而言，解釋上可能僅係緩和過往實務見解採取爭點主義之尖銳，從而允許納稅者追加或變更違法事由而已；前端爭議亦將連帶影響後續如何界定既判力客觀範圍，此即本文所探討者之旨。