稅捐債務可否繼承──評析最高行政法院一○一年度判字第八五七號判決

稅捐債務依據稅捐稽徵法第十四條規定，原則上僅能在遺產範圍內，由繼承人負擔代繳義務，已經釋字第六二二號解釋在案，且為多數最高行政法院判決所支持，執行機關原則上應不得對於欠稅之繼承人之固有財產強制執行。故法務部九十六年八月二十一日法律字第○九六○○二五五○六號函釋所示見解明顯違法，建議應予廢止。倘若執行機關違法對於繼承人之固有財產強制執行時，因其欠缺合法執行名義，而欠缺合法執行要件，義務人可依行政執行法第九條第一項規定聲明異議。在聲明異議後，如仍有不服，再提起訴願以及請求撤銷查封命令之行政處分之訴訟。另為保障當事人之訴訟權益，似應參考實體法上請求權競合之法理，容許當事人選擇提起訴訟之方式途徑，亦即得選擇提起債務人異議之訴，較符合有效權利保護之目的。就此而言，本件判決所持見解，容有商榷餘地。