外國營利事業境外提供勞務之所得來源地認定問題

The Determination of the Place of Performance of Inbound Services rendered by Foreign Profit-Seeking Enterprises in Taiwanese Income Taxation Law

針對外國營利事業提供勞務所取得的報酬是否為中華民國來源所得，納稅義務人與稽徵機關長期以來所存在的不同意見。財政部於2009年公布【所得稅法第8條中華民國來源所得認定原則】（財政部98年9月3日台財稅09804900430號令）認為應以勞務提供地作為所得稅法第8條第3款勞務報酬來源為所得認定基準。因此外國營利事業提供勞務之行為，全部在中華民國境外進行且完成，且在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人者，外國營利事業所取得之勞務報酬即非屬中華民國來源所得。然而外國營利事業提供勞務之行為在中華民國境外進行，且經由中華民國境內居住之個人或營利事業之參與及協助始可完成者，則該勞務報酬仍應依所得稅法第8條第3款視為中華民國來源所得。不同於財政部的見解，最高行政法院於99年5月第2次庭長法官聯席會議則認為總機構在中華民國境外且在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業，雖在中華民國境外就其營利事項而包含勞務之提供，但該勞務既在中華民國境內使用後，其經營事實始完成，故其因此自中華民國境內之營利事業所獲致之所得，應為所得稅法第8條第9款「在中華民國境內經營工商、農林、漁牧、礦冶等業之盈餘」，而屬中華民國來源所得。由於上述2種見解皆與國際稅法上對於外國營利事業境外提供勞務所取得的報酬的課稅原則相違背，並且造成同一所得重複課稅的問題。因此本研究計劃將以國際租稅範本以及聯合國租稅協定為基礎，對於我國就外國營利事業境外提供勞務所取得的報酬的課稅方式提出建言，並且就所得稅法第8條「中華民國來源所得」的內涵作一個整體性的釐清。

The article scrutinizes and discusses the taxation of inbound services rendered by a foreign profit-seeking enterprise from outside of Taiwan for a client or contractual partner located in Taiwan. According to an ordinance issued by the Taiwanese Ministry of Finance and titled 'Principles for the Determination of the Income Source Origin in Art. 8 Taiwanese Income Taxation Act' (Order No. 09804900430 of 9/3/2009) remuneration for such services shall be deemed and treated as domestic income pursuant to Art. 8 (3) Taiwanese Income Tax Act. Unlike the Ministry of Finance the Supreme Administrative Court's Presiding Judge's Committee held in a recent resolution that the remuneration for such services shall be taxable pursuant to Art. 8 (9) Taiwanese Income Tax Act. The article assesses both legal approaches. Its findings show that both interpretations are prone to increase the likelihood of double taxation, a result which is commonly regarded undesirable in international taxation. Therefore, the article proposes a legal interpretation that is orientated towards and in line with the widely used OECD model convention approach.