訴願程序之終結與訴願承受──評最高行政法院109年度抗字第198號裁定

訴願人A、B、C、D4人為被繼承人甲之繼承人，甲生前（民國（下同）110年7月12日死亡）因不服新北市政府稅捐稽徵處（下稱「新北市稅捐處」）對其所有之土地發單課徵109年地價稅新臺幣（下同）615,073元，申請復查，經新北市稅捐處110年2月26日新北稅法字第1093185874號復查決定（下稱「復查決定」），將原核定109年地價稅追減2,145元，變更核定為612,928元，甲許○欣仍表不服，向原處分機關提起訴願，經以110年7月2日新北府訴決字第1100735754號訴願決定（下稱「前訴願決定」）駁回，於同年月5日送達訴願代理人。嗣甲於同年月12日死亡，其死亡後，訴訟代理人於110年9月3日，以甲為原告（非以訴願人為原告），向臺北高等行政法院提起行政訴訟，經該院110年11月1日110年度訴字第1028號裁定，以甲於110年7月12日死亡，係於起訴前已死亡，屬無當事人能力，其訴顯難謂合法，亦無從補正為由，裁定原告之訴駁回，訴願人A等4人不服，向最高行政法院提起抗告，經最高行政法院111年5月20日110年度抗字第343號裁定（下稱「前確定裁定」）認抗告無理由裁定駁回確定在案。