我國實施反避稅制度之影響評估   全文下載

在經濟全球化的趨勢之下，部分跨國企業利用租稅協定網絡及各國稅制差異進行侵略性租稅規劃（Aggressive Tax Planning），侵蝕各國稅基，造成各國稅收損失，因此為維護稅基保障稅收，近來紛紛推出遏止跨國逃漏稅計畫，例如美國於2010年通過外國帳戶稅收遵從法（FATCA），要求外國金融機構與美國國稅局簽署合作協議，提供美籍客戶特定金融資訊。而經濟合作暨發展組織（OECD）應20 國集團（G20）要求，於2013 年2 月發布「稅基侵蝕與利潤移轉報告」（Addressing Base Erosion and Profit Shifting, BEPS），並於同年7月發布行動計畫，預計於2015年前完成15項行動計畫，包含數位經濟之租稅挑戰、消除混合錯配安排、強化反避稅措施、提升資訊透明程度及防止租稅協定濫用等方案。
隨著我國國際化程度日益加深，跨國企業常透過租稅規劃，將利潤移轉至低稅負或免稅地區，我國面臨稅基侵蝕隱憂。另一方面，我國刻規劃自由經濟示範區並評估提供租稅優惠可行性，倘最後定案之租稅優惠構成OECD 有害租稅競爭，跨國企業可能利用該等租稅優惠進行租稅規劃，我國將成為BEPS行動計畫關注之對象。為避免我國成為跨國企業侵蝕稅基之標靶，同時防止我國成為跨國企業進行租稅規劃之天堂，我國確有參考國際發展趨勢並研擬我國因應作法之必要。
根據《天下雜誌》取得之資料庫，發現臺灣企業濫用租稅天堂的程度，在兩岸三地中居冠，國庫與全民都是租稅天堂嚴重受害者。近年來各國紛紛實施反避稅措施，以遏止跨國企業國際避稅之浪潮。國際間常見反避稅措施包含移轉訂價（Transfer Pricing）、反自有資本稀釋（Thin Capitalization）、受控外國公司（ Controlled Foreign Corporations）及實際管理處所（Place of Effective Management）等，我國除受控外國公司及實際管理處所目前尚未完成修法外，移轉訂價、反自有資本稀釋及實質課稅原則等反避稅措施均已入法。然而所得稅法修正草案第43 條之3（受控外國公司課稅制度）與所得稅法第43 條之4（實際管理處所認定原則）至今尚未能通過，本文針對實施受控外國公司課稅制度與實際管理處所可能帶來的稅收加以評估並探討可能產生之衝擊。