自動補報繳免罰之規定對納稅者權益影響甚鉅，惟實務操作上，卻常透過牽連案件、檢舉案件之方式，將查核基準日提前，此種做法是否符合納稅者權利保護法之立法目的，有待探討。本文認為，除應以具體事證認定「查核基準日」外，更應考量納稅者補繳稅款之主觀意圖。