反避稅調查程序中的稅收核定：質疑與反思──以企業所得稅為核心的探討

Tax Appropriation in Anti—tax Avoidance Investigation Procedure ： Questions and Reflections: A Discussion on the Core of Corporate Income Tax

作爲替代因納稅人違反協力義務缺失的直接證據而推斷稅基量化事實的特殊的課稅事實認定方式，稅收核定在反避稅調查程序中也被加以采用。然而，這一方法的采用儘管可以提高反避稅調查的效率，却造成“僅憑懷疑徵稅”的結果，進而造成徵稅的不公平，對納稅人的權利影響甚大。在這一程序中，稅收核定作爲救濟因納稅人拒不履行協力義務所造成的稅務機關調查困難的方式應當有嚴格的限制。只有在納稅人拒不履行協力義務導致稅務機關發生調查困難的情况下，才能對合理的商業目的這一主觀性要件以表見證明方式予以認定。