實務組金獎所得衡量基礎之探討

本研究探討我國課稅所得之衡量基礎，除理論探討外，亦利用大法官釋字第377、722及703號系爭議題探討所得衡量制度之選擇與適用。所得之衡量基礎主要有權責發生制與現金收付制，因為權責發生制下，個體提供之報導資訊包含個體之經濟資源與請求權及其變動之資訊，相較於現金收付制僅報導該期間現金收取及支付之資訊，更能提供評估個體之財務狀況及過去與未來績效之資訊，無論就資訊之有用性或實質納稅能力而言，均為較佳之選擇，亦較符合量能課稅原則。因制度選擇時必須充分考量其成本與效益，故本研究建議立法裁量時，屬經營利潤型個人所得（如營利所得）之會計基礎，以權責發生制為原則，對非經營利潤型所得（如薪資所得）或小規模營業者，可例外規定或允許其選擇現金收付制或收付實現制。此外，本研究依理論與經濟實質評析上述三號解釋個案，並提相關建議，包括（1）明定所得稅法中有關個人所得之各類所得衡量基礎之規定，以符合租稅法律主義；（2）修訂所得法時應重新考慮與調整現行分類標準，除依所得之本質定性外，亦將稅基之衡量基礎考慮在內，以同時符合課稅平等原則及實質課稅原則；（3）提出公益團體所得衡量及免稅標準之新方法，期能兼顧公益免稅獎勵與核實課稅之精神。