淺析新式會計師查核報告之「關鍵查核事項」

對2008年世界金融危機的省思，人們重新檢視財務報表審計於資本市場所扮演的功能，認識到審計與公司治理及監理同為確保金融市場穩定及財報真實性的三大要素。從而審計改革成為後金融危機時代，世界各國相關監理機構、國際專業組織持續關注的焦點。2010年10月歐盟執委會發布審計政策綠皮書、2011年8月美國公開發行公司會計監督委員會（以下簡稱PCAOB）發布會計師獨立性及事務所輪調之觀念報告、2011年11月歐盟執委會提出審計法規修正草案等行動，揭開審計世紀改革的先聲，邁出重要的第一步。而會計師查核報告是投資人瞭解公司自行編制的財務報表是否允當地表達其財務、經營狀況的依據，同時也是會計師查核工作的主要產出，在此波浪潮中，也迎來前所未見的重大變革。會計師查核報告改革最大亮點之一是揭露會計師查核過程所判斷的關鍵查核事項(Key Audit Matters，KAM)，以增進會計師查核工作的透明度及查核報告的資訊價值，縮小會計師及財報使用者間的資訊不對稱，堪稱會計師查核報告改革之皇冠上的珍珠。本文先概述近年國際會計師新查核報告準則的修訂現況，再圍繞關鍵查核事項探討部份之重要議題包括其可能對會計師責任之影響等供各界參考。