行政程序法第117條在稅法上之適用問題探討

法院釋字第661號解釋解釋文釋定：「財政部中華民國86年4月19日台財稅字第861892311號函說明二釋稱：『汽車及船舶客運業係以旅客運輸服務收取代價為業，其因行駛偏遠或服務性路線，致營運量不足發生虧損，所領受政府按行車（船）次數及里（浬）程計算核發之補貼收入，係基於提供運輸勞務而產生，核屬具有客票收入之性質，……應依法報繳營業稅。』逾越74年11月15日修正公布之營業稅法第1條及第3條第2項前段之規定，對受領偏遠路線營運虧損補貼之汽車及船舶客運業者，課以法律上所未規定之營業稅義務，與憲法第19條規定之意旨不符，應不予適用。」財政部亦曾函請法務部釋復：除據以聲請解釋之個案，得以獲得救濟外，已核課確定之案件，有無稅捐稽徵法第28條第2項、第4項及第5項之適用，請財政部本於職權認定核課時有無適用法令錯誤。準此，未提行政爭訟已報繳稅款之業者，依稅捐稽徵法第28條第1項規定申請退還溢繳稅款遭拒絕後，經行政爭訟程序，由最高行政法院駁回確定。則稅務案件，納稅義務人除依稅捐稽徵法規定請求外，有無行政程序法第117條規定之適用，容有探討之餘地。