論實質課稅原則之適用

實質課稅原則，常為稅捐稽徵機關，作為課稅的利器，實質課稅原則，為在租稅法律主義（稅捐法定主義）下，稅捐稽徵機關對於稅捐課徵構成要件之事實，以實際經濟事實及實際利益之歸屬與享有為依據，加以解釋認定（即涵攝）為符合稅捐課徵構成要件，而應予課徵稅捐之方法。實質課稅原則的採用，遭納稅義務人質疑，無法律依據有濫用之嫌，於98年5月13日修正增訂稅捐稽徵法第12條之1，將實質課稅原則明確條文化；又於102年5月29日修正增訂稅捐稽徵法第12條之1第3項，對「租稅規避」作成法律定義之解釋；在實務上，實質課稅原則，雖然稅捐稽徵法已明定適用要件，納稅義務人對於稅捐稽徵機關濫用實質課稅原則課稅之質疑，並未因此減少，亦造成稅捐爭訟案件有增無減；究其實，實質課稅原則之適用要件，雖已明定於稅捐稽徵法第12條之1，但其法律用語使用之不確定法律概念，尚難以使徵納雙方獲得共識，溝通適用，往往各說各話，並無交集所致。有鑒於此，筆者擬就實質課稅原則適用之法律規定，從法學方法論，加以論述實質課稅原則，在法律適用判斷次序，供徵納雙方參考，期望對於實質課稅原則之解釋、適用，能在有跡可循的模式下運作。