中國稅收優先權制度的存廢之辯

Arguments on Abolition of Taxation Priority Policy in China

本文從我國一起真實的執行案例入手，對稅收優先權制度存在的問題進行反思。由於稅收的發生缺乏公示性和確定性，第三人無從知曉其存在及具體數額,稅收優先權會對民事交易安全構成威脅，損害其他債權人的合理期待利益。另外，稅收的公益性和風險性並不必然支持稅收優先權。在世界範圍內，稅收優先權制度呈弱化趨勢，有的國家甚至早已將其取消。更何況，在中國的稅務實踐中，稅收優先權制度運行效果並不佳。筆者認為，不妨取消一般性的稅收優先權。如果稅收具有費用性，或者是一種共益債務，則不妨賦予特別優先權。此外，稅收強制執行客觀上排斥了其他債權人,產生了稅收優先受償的效果，這也有利於促使稅務機關積極履行職責，維護稅款安全。內容提要：本文從我國一起真實的執行案例入手，,對稅收優先權制度存在的問題進行反思。由於稅收的發生缺乏公示性和確定性，第三人無從知曉其存在及具體數額，稅收優先權會對民事交易安全構成威脅，損害其他債權人的合理期待利益。另外，稅收的公益性和風險性並不必然支持稅收優先權。在世界範圍內，稅收優先權制度呈弱化趨勢，有的國家甚至早已將其取消。更何況，在中國的稅務實踐中，稅收優先權制度運行效果並不佳。筆者認為，不妨取消一般性的稅收優先權。如果稅收具有費用性，或者是一種共益債務，則不妨賦予特別優先權。此外，稅收強制執行客觀上排斥了其他債權人，產生了稅收優先受償的效果，這也有利於促使稅務機關積極履行職責，維護稅款安全。