整合作業基礎成本制與限制理論於產品組合策略之探討－－以國軍生產及服務作業基金為例

由於傳統成本計價存在成本分攤錯誤的問題，美國哈佛大學的兩位學者Cooper及Kaplan提出作業基礎成本制(Activity-Based Costing System, ABC)的架構，強調作業活動和資源、耗用的觀念，對製造費用以多重成本動因的方式分攤，主要貢獻在於提供正確的成本計價。因此本研究結合限制理論(Theory of Constraints, TOC)的觀念，將個案工廠目前的限制條件納入考慮，探討如何集中及利用有限的資源，以尋求組織最大的效益。作業基礎管理（Activity-Based Management，簡稱ABM） 就是通過ABC制所產生的資訊，協助管理當局改善作業績效、節省作業資源的方向，加強對資源的有效運用，以提升組織整體的績效。本研究採可衡量多項投入與多項產出的資料包絡分析法(Date Envelopment Analysis, DEA) 來分析個案工廠之各項作業成本與各類產品實際產值間的相對效率，另以差額分析法探討在實際產值（投入項）既定的前提下，資源耗用（產出項）可以節省的空間，以達到ABM持續改善的目的。「國軍生產及服務作業基金」之管運雖非以營利為目的，由於自負盈虧之原則，更應致力於提升生產力及降低成本，以減少對國防預算之依賴，其「永續經營」之努力方向與一般企業經營運作並無二致；因此如何整合ABC與TOC的觀念，透過充分運用產能、不斷打破限制，並發揮ABM持續性改善的觀點，達到有效的成本控制及管理，相輔以產出會計的計算方法，找出最佳產品組合，此為本研究之主要動機。