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會計研究月刊
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因應J-SOX，在台日商之適用與遵循
日本於2006年6月發布金融商品交易法，規定所有日本上市公司於2008年4月1日以後開始之會計年度起申報管理當局對ICOFR有效性之聲明書，並於2007年2月發布「設置與財務報導有關內部控制之管理當局評估與會計師查核準則與施行準則之意見書」，也就是所謂的「J-SOX」，提供遵行法規的指引。 J-SOX實施對象，涵蓋日本上市公司的海外分支機構及依權益法評價的聯屬公司，對在台日商公司勢必引發不小之衝擊。
■蘇裕惠、林寶珠
日本於2006年6月發布金融商品交易法，規定所有日本上市公司於2008年4月1日以後開始之會計年度起申報管理當局對ICOFR有效性之聲明書，並於2007年2月發布「設置與財務報導有關內部控制之管理當局評估與會計師查核準則與施行準則之意見書」，也就是所謂的「J-SOX」，提供遵行法規的指引。 J-SOX實施對象，涵蓋日本上市公司的海外分支機構及依權益法評價的聯屬公司，對在台日商公司勢必引發不小之衝擊。
繼美國發布沙氏法404 節條文，要求上市公司最高財務報導負責人建置並維護有效的「與財務報導有關之內部控制」（ Internal Control over Financial Reporting；後簡稱「ICOFR」）後，日本金融廳因受到西武鐵道不實財報事件（2004 年）、佳麗寶公司窗飾財報（2005年）等事件的壓力，亦積極研議推動公司管理當局自行評估ICOFR有效性以及會計師查核管理當局內控報告書之制度。除了自2005年開始修訂證券交易法，對發布不實財務報告公司課徵罰鍰外， 2006 年6 月7 日更發布金融商品交易法（Financial Instruments and Exchange Law），以擴大揭露方式，強化對投資人的保護。
日本的「金融商品交易法」正式強制要求所有的上市公司必須強化與財務報導有關之內部控制，及須提出經會計師查核過的內控聲明書。根據「金融商品交易法」的規定，所有日本上市公司不論其規模大小、在哪個交易所上市，一律於2008 年4 月1 日以後開始之會計年度起申報管理當局對ICOFR有效性之聲明書。日本金融廳更於 2007年2月15日由其所屬之企業會計審議會（Business Accounting Council）發布「設置與財務報導有關內部控制之管理當局評估與會計師查核準則與施行準則之意見書」（On the Setting of the Standards and Practice Standards for Management Assessment and Audit concerning Internal Control over Financial Reporting（Council Opinion）），提供日本上市公司遵行法規的指引。上述的「意見書」被通稱為J-SOX。
由於J-SOX的實施對象，涵蓋了日本上市公司的海外分支機構及依權益法評價的聯屬公司，而台灣的日本公司數目眾多，因此J-SOX 的實施在台灣引起很大的震撼。
J-SOX法規沿革
在美國實施沙氏法後，日本上市公司雖自2004 年4 月起可自願性地在年報中提出其ICOFR有效性的自行評估聲明書，但根據2006 年6 月開始生效的「金融商品交易法」則要求所有上市公司應對於 2008 年4 月開始的會計年度提出ICOFR的自行評估報告。
為了使上市公司有可遵循的指引，日本金融廳所屬的企業會計審議會首先於2005 年1 月份的例會中，倡議應發展供日本上市公司遵循的準則，並由「內部統制部會」（ Internal Control Committee ）於同年2月開始進行研擬適合日本國情內控準則。同年7 月，「內部統制部會」發表「管理當局自行評估與會計師查核ICOFR準則」（ Standard for Management Assessment and Audits of ICOFR；後簡稱STDs）之「公開草案」（exposure draft），並根據各界回應，於同年12 月8 日發布上述準則之「正式提案」（draft）。
但在「準則」（Standard）的正式提案公布後，各界紛紛要求金融廳應另行公布可供公司於實際運作「準則」時之具體參考的「施行準則」（ Practice Standard ；後簡稱P-STDs）。因此金融廳再度責成「內部統制部會」成立任務小組，於2006 年11 月提出其所草擬之「施行準則」「公開草案」。最後，日本金融廳的企業會計審議會於2007 年2 月正式發布「設置與財務報導有關內部控制之管理當局評估與會計師查核準則與施行準則之意見書」（On the Setting of the Standards and Practice Standards for
Management Assessment and Audit concerning Internal Control over Financial Reporting（Council Opinion））。所謂的J-SOX法規終告確定。
......更多精采內容，請參考會計研究月刊264期
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