小心，有地雷！
「地雷藏在哪裡？」，這是投資大眾最常在問的問題。地雷案的發生，不僅投資人受創甚深，會計師更是人人自危。身為投資人，該如何從企業所發布的訊息中做出更正確的投資分析，甚至是發現可疑點？而在地雷屢屢引爆的現下，會計師又應該如何自保？
■廖玉惠
企業的財務報表是扮演著輔助投資人判斷的工具角色，因此數字是不是會說話，則是完全觀看投資人在閱讀財務報表時，如何去剖析數字可能呈現的問題。但問題是，許多投資人在面對財務報表布滿數字的當下，總是因為不知如何閱讀而打退堂鼓，無法判定危機在哪裡，因此投資人也總是在問：投資前，該如何判斷？在資訊發達的現今，又該如何從中發現舞弊訊號？
從財務報表 嗅舞弊端倪
「投資人是要投資好的企業經營管理者！」勤業眾信會計師事務所會計師陳清祥說道。以投資人來說，當要選擇投資標的時，首先要考慮的是企業的主事者是否具有誠信。若以會計師來說，則必須要瞭解企業所投資的標的，其公司是否有錯綜複雜的持股，或者利用關係企業進行交易等問題，以及企業在新增的投資內容及目的為何，若是為了跨及新的事業，就必須要更詳加瞭解。
透視虛增營收 探勘舞弊可能
事實上，財務報表裡的每一個科目，也幾乎都會有舞弊的可能性，只是差別在於所發生的時點會不一樣，以早期來說，除了現金會發生舞弊，在應收帳款跟存貨方面，例如應收帳款的時間若依產業特性來比較而過長、存貨週轉天數過少等等，這也是會有舞弊發生的可能。但若以近幾年來看，最常見的，是以虛增銷貨收入或虛設許多子公司製造假交易的方式來進行舞弊，致遠會計師事務所會計師郭紹彬表示，企業利用虛增營收來進行舞弊的手法可分為三個部分：認列附條件之營收、操縱截止點、假交易。
以認列附條件之營收來說，這部分是會計師比較難以偵測出來的，其中以「接單但未出貨」的方式屬最粗糙的做法，但仍有企業是用此方法來進行舞弊，通常以國內的母公司接單，在國外子公司出貨的企業最常發生，因此查帳員在盤點時的敏感度若不夠，這種虛增營收的舞弊方法就有可能會出現。而「報價中隱含回扣及灌水營收」則是屬較高明的做法，但事實上，回扣並不會直接寫在銷貨單或銷售合約裡，反而可能是用附約的方式，最後再將主約提供給查帳人員，也或者是用口頭方式的安排，相對的這跟「與關係人間的附條件銷貨」一樣，是查帳人員很難查到的。
在操縱截止點部分，這是最常見的，也是會計師較容易偵測出來的，以「延後銷貨退貨或折讓」來說，若在期後有較大的銷貨退回或折讓，查帳員也會針對此部分提高敏感度來追查。
第三部分則是假交易，這個部分理論上應該是會計師最容易看出來的，但實際上卻未必。假交易是指銷貨根本沒有發生就直接作分錄，這看起來似乎是最容易查到的，但其實不然，因為客戶若真要做假分錄，也會安排的讓查帳員無從查起。早期查帳人員在查帳時都會先依重大性原則來偵測，客戶瞭解到這點，所以都會透過很多單筆小金額的分錄來進行舞弊，而查帳員也因為單筆金額小，沒有列入查帳範圍，這種可能就會躲過查帳員的偵測。因此現在的查帳人員除了要注意重大性原則之外，也必須要具有不可預測性，目的就是要讓客戶猜不到查帳人員要查什麼。
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