稅法個案漏洞論

稅法適用個案上有漏洞，係屬法解釋論的問題，行政法院及稅捐機關均有職權，可以填補漏洞。而稅法適用上的漏洞可分「明顯漏洞」或「隱藏漏洞」而異其填補方法。前者使用「類推適用」，後者以「目的性限縮」填補。縱使法律有漏洞，也不應使用「實質課稅」的概念作為填補漏洞的方法，因為「實質課稅」根本不是「原則」；但如果是立法的「疏漏」，乃屬立法問題，須經立法，始可對人民予以課稅。儘管稅法漏洞可以填補，除產生「補稅」的法律效果以外，不應該立刻另外產生「加罰」的效果。