以自己之資金無償為他人購置不動產之贈與標的與稅基量化辯正（一）──評臺北高等行政法院101年訴字第871號判決

按贈與財產，不論係一般贈與或係視同贈與之情形，於無償為他人購置動產時，皆可用「資金」作為贈與動產之稅捐客體認定。然而若係贈與不動產，倘稽徵機關認定符合遺贈稅法第5條第3款但書，以自己之資金無償為他人購置不動產之情形，常常做出與一般贈與時不同的贈與標的及稅基量化認定，不論徵納雙方或是法院適用法律時均迭生爭議。本文擬由實務爭議出發，討論遺產及贈與稅法第5條第3款但書之立法沿革、贈與標的、稅捐客體、稅基量化，以及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之適用。最後則針對該款但書提出立法之評析，以代結論。