國際租稅與納稅者權利保護   全文下載

經濟合作暨發展組織 （Organization for Economic Cooperation and Development，下稱OECD）提出之防止稅基侵蝕及利潤移轉 （Base Erosion and Profit Shifting，下稱BEPS）行動方案及歐盟相關建議，均強調國際資訊交換或避稅調整須兼顧保護納稅者權利，且不得違背國內法及國際協定中相關規定。是以，跨國稅務案，尤須注意納稅者權利保護法 （下稱納保法）之適用。納保法第1條第1項立法精神，即說明個案適用應予貫徹正當法律程序，且該程序較一般行政程序法更為嚴謹。
然非所有非常規交易皆為避稅行為，非常規交易若符合立法意旨，或不符合權利之濫用，即主要目的不在獲取租稅利益或未濫用法律形成，則未必為避稅行為。因此，脫法避稅與合法節稅，在跨國間之非常規交易仍須予以區分。鑑於此類議題鮮少受到討論，本文將釐清納保法及國際反避稅間基本法律性質與相互關係，以期達拋磚引玉之效。