我國地價稅的檢討——從憲法論其課稅正當性   全文下載

不動產持有稅（財產稅），近來因地方政府醞釀調高房屋構造標準單價與公告地價而引發議論。論者所慮，包括地方財政、納稅人權利保障、居住正義（平抑房價）、房地產業發展，甚至民間投資公共建設能否延續誘因等諸多層面，可謂各有所本，但也因考量層面多元，甚至利害衝突嚴重，共識難求。財產稅課稅理由（正當性）何在？至今眾說紛紜。此根本問題攸關租稅構成要件如何詮釋，甚至為不同見解、不同學門間對話基礎，有必要優先處理。
課稅正當性，在法律秩序中以通過憲法檢驗為基本標準。釋字第369 號解釋本於憲法第19 條及立法裁量，宣告房屋稅為財產稅，與憲法並無牴觸；釋字第625 號解釋宣告地價稅採取累進稅率，乃本於憲法第143 條第1 項後段。大法官刻意區隔房屋稅與地價稅之憲法基礎及課徵目的，至為明顯，二者在憲法上顯然無法等量齊觀。地價稅依據基本國策，有其經濟目的，意在實現社會法治國。此等憲法委託，在課稅權安排（尤其中央與地方分權），及課徵的界限必須如實反映。尤其課徵界限拿捏，將面臨社會法治國與基本權保障所欲彰顯自由法治國間之緊張關係，值得關注。